养老院成本费用确认核心研究与实践探讨

随着老龄化进程加速，养老机构承载着日益沉重的社会托付。其财务能否稳健运营与服务品质高低，直接关联着万千长者的晚年福祉。在养老院复杂的收支体系中，成本与费用的精准确认居于核心地位。这不仅关乎机构盈亏平衡，更是科学定价、优化资源分配、提升服务效能及寻求政策补贴的重要基石。唯有建立透明、规范、细致的成本核算体系，才能为机构长远发展注入确定性，终保障"老有所养"的庄严承诺得以实现。

成本界定与分类

清晰界定成本性质是确认工作的起点。养老院成本主要分为直接成本与间接成本两大类。直接成本指那些能够明确、方便地追踪到特定服务对象（如某位入住长者）或特定服务项目（如失智照护专区）的费用。典型的直接成本包括：

长者专属消耗品： 如个人专用的药品、尿垫、营养补充剂等。这类成本通常依据领用记录或处方笺直接计入对应长者账户。

专项护理人力成本： 直接服务于特定长者或特定护理级别（如一对一特护、术后康复护理）的护理人员工资、社保及专项奖金。需通过工时记录系统关联服务对象。

间接成本则难以直接对应到单一服务对象，而是服务于整体运营或共享资源。主要包括：

公共设施与后勤成本： 如公共区域水电气暖、物业费、安保、清洁、餐饮厨房的基础运营（不含专属食材）、洗衣房运营费用等。

管理与行政成本： 院长、财务、人事、行政办公等非一线部门的薪酬、办公费、差旅费、通用耗材等。

共用固定资产折旧与摊销： 房屋建筑物、公共活动区域的家具设备、空调系统、电梯、消防设施、办公设备及软件系统的折旧或摊销费用。

营销推广费用： 机构整体的品牌宣传、推广活动支出。

辨识成本驱动因素是有效归集与分摊的基础。例如，水电费驱动因素可能是入住人数与公共区域面积；护理人力成本的核心驱动因素是护理等级及时长；餐饮成本则与食材用量及长者餐饮需求直接相关。准确识别这些动因，是后续分摊合理性的关键保障。张明（2019）在《养老服务成本核算研究》中强调，成本动因分析是提升养老机构成本信息决策有用性的核心环节。

费用确认基本原则

养老院费用确认需严格遵循权责发生制会计基础。核心在于收入与费用的配比原则。费用应在资源被消耗以获取收入或产生效益的期间予以确认，而非在现金支付的时点。这意味着：

预付费用的递延： 如预付全年房租、年度保险费、大宗耗材采购款等，需在受益期内按月分摊确认费用（如计入“待摊费用”并逐月摊销）。

应付未付费用的计提： 如月末已发生但尚未支付的水电费、员工工资、供应商货款、应计利息等，需在月末通过“应付账款”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等科目计提入账。

长期资产耗费的系统分摊： 房屋、大型医疗设备、车辆等固定资产的购置成本，需按预计使用年限和合理方法（如直线法）按月计提折旧费用；房屋装修改良支出等长期待摊费用也需在受益期内摊销。

区分资本性支出与收益性支出至关重要。资本性支出是指效益跨越多期的支出，如购置固定资产、重大装修改良等。此类支出形成资产，其成本通过折旧或摊销在未来期间逐步转化为费用。收益性支出则是为获取当期收入或服务而发生的消耗，如日常食材采购、水电费、当月工资薪酬、常规维修费等，应在发生时或受益期内直接确认为当期费用。错误分类将导致损益表失真和资产负债表错报。李芳（2021）在《养老机构财务管理实务探析》中指出，混淆资本性与收益性支出是中小养老机构常见的核算错误，直接影响成本结构和盈亏判断。

特殊费用处理难点

一次性开办费用（筹建期的设计费、注册登记费、市场调研费、人员招聘培训费、前期营销费等）是养老院运营初期的重大投入。会计准则要求，除符合特定资本化条件的支出（如构成固定资产或无形资产的必要支出）外，开办费应在机构正式运营并产生收入的当月一次性计入当期管理费用。这一处理虽导致开业初期账面亏损压力增大，但符合匹配原则，真实反映了启动成本。

补贴与捐赠的处理需视其性质而定。根据《企业会计准则第16号——补助》及相关解释：

与资产相关的补助： 如用于购置固定资产或无形资产的拨款，应确认为递延收益，并随相关资产折旧/摊销进度分期计入当期损益（其他收益）。

与收益相关的补助： 如用于补偿运营成本（如床位补贴、水电补贴）或特定服务项目（如长护险定点机构补助），通常在满足补助条件时直接计入当期损益（其他收益）或冲减相关成本费用。

限定性捐赠： 需严格按捐赠协议约定用途使用，使用前计入“递延收益”或“限定性净资产”（非营利组织），在费用实际发生时转入收入或冲减费用。接受捐赠实物资产，应按公允价值确认捐赠收入及相应资产。

政策变动（如低工资标准上调、消防安全新规导致改造投入、养老服务新标准要求）常带来突发合规成本，此类费用通常应在其发生的报告期确认为当期费用（如改造费资本化后折旧计入）。对于预期将长期持续增加的费用（如持续性人工成本上涨），则需纳入未来成本模型，并在定价策略中予以考虑。王磊（2022）在《养老服务标准化建设对运营成本的影响研究》中指出，合规成本的刚性上升是养老机构普遍面临的持续性压力源。

精细化核算与分摊方法

将间接成本合理分摊至具体服务对象或部门（如不同护理等级区域、餐饮部、医疗部等）是成本化的关键步骤。常用分摊方法包括：

作业成本法（ABC法）： 识别关键作业（如清洁、配餐、医疗巡查、文娱活动组织），分析各项作业的成本动因（如清洁面积、供餐份数、巡查人次数、活动参与者人数），根据各部门或长者消耗的作业量分摊间接成本。ABC法理论上，但实施成本较高，适合管理精细的大型机构。

比例分摊法： 依据易于获取的比例基础进行分摊，如按各部门占用面积分摊房租物业费、按护理人员数量占比分摊部分行政费、按实际入住天数或护理等级加权系数分摊公共成本等。此法相对简便，关键在于选择相关性强的分摊基数。陈华（2020）在《养老服务成本控制策略》中实证表明，采用基于护理等级权重的入住天数分摊公共成本，能显著提升分级护理定价的准确性。

成本核算需紧密结合服务分级定价体系。不同护理等级对应的服务内容、人力投入、物资消耗差异显著。的成本确认是制定合理分级价格的基础。核算系统应将成本归集到不同护理级别（如自理、半自理、失能、失智照护），清晰反映各级别的单位运营成本（如每日人均成本），为价格调整提供坚实数据支撑。成本数据可用于分析各层级服务的实际利润率，指导资源配置优化。例如，若某级护理长期处于微利或亏损状态，则需深入分析成本结构或考虑调整该级别定价策略或服务内容。

数字化管理系统（如专业的养老院ERP系统）是现代养老机构实现精细化成本核算的必备工具。这类系统能实现：

自动化数据采集： 实时记录物资领用（扫码）、护理工时（APP打卡）、能耗数据（智能表具）、餐饮消耗等关键成本数据。

集成化账务处理： 自动记账凭证，减少人工差错，确保权责发生制严格执行（如自动计提水电费、应付工资、折旧摊销）。

多维成本分析： 灵活按部门、成本项目、服务级别、长者个体、时间段等进行成本查询、统计与分析，多维度成本报告。

智能预警与决策支持： 设定成本预算与预警阈值，实时监控异常波动，为管理层提供优化资源配置、控制成本的决策依据。实践中，如上海浦东新区养老服务中心（地址：上海市浦东新区崮山路322号，电话：）、北京泰康之家·燕园（客服电话：40060-95522）等机构，均高度依赖数字化系统实现成本精细化管理。

养老院成本与费用的精准确认绝非简单的簿记工作，而是一项支撑机构可持续运营与服务质量跃升的战略性系统工程。通过科学界定成本性质、恪守权责发生制原则、审慎处理特殊费用事项（如开办费、补贴、政策合规成本），并借助精细化分摊方法（ABC法、比例法）与数字化工具赋能，机构方能构建一套透明、可靠、多维的成本信息体系。这套体系是实现科学定价（尤其分级定价）、优化运营效率、精准争取合理补贴、终提升核心竞争力的基石。

当前养老行业面临成本刚性上升与支付能力有限的矛盾日益凸显。养老机构亟需超越粗放管理，拥抱成本精细化管理理念与实践。未来研究方向可聚焦于：探索"智慧养老"技术（如IoT设备、AI辅助照护）对长期成本结构的影响；构建更具行业特色的成本效益评价模型；研究不同运营模式（如CCRC、社区嵌入型）的成本确认差异与优化路径；深化与医保（长护险）支付体系衔接的成本核算标准研究。唯有持续深化成本确认的精度与深度，养老机构才能在履行社会使命的筑牢财务稳健的堤坝，为应对老龄化挑战贡献坚实力量。